2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(39)

　　1.通常情况下销售商品收入的处理

　　2. 托收承付方式销售商品的处理(新增)

　　P229【例11-8】

　　甲公司在20×8年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到;该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。

　　根据本例的资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发生的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年3月12日发出商品时：

　　借：发出商品 120 000

　　贷：库存商品 120 000

　　同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：

　　借：应收账款 34 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　(注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)

　　(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：

　　借：应收账款 200 000

　　贷：主营业务收入 200 000

　　借：主营业务成本 120 000

　　贷：发出商品 120 000

　　(3)20×8年6月20日收到款项时：

　　借：银行存款 234 000

　　贷：应收账款 234 000

　　3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理

　　(1)现金折扣

　　现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。

　　(2)商业折扣

　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　(3)销售折让

　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

　　P230【例11-9】

　　甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：

　　(1)7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：

　　借：应收账款 23 400

　　贷：主营业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　(2)如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400(20 000×2%)元，实际付款23 000(23 400-400)元。

　　借：银行存款 23 000

　　财务费用 400

　　贷：应收账款 23 400

　　(3)如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200(20 000×1%)元，实际付款23 200(23 400-200)元：

　　借：银行存款 23 200

　　财务费用 200

　　贷：应收账款 23 400

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