2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(39)

　　甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：

　　(1)销售实现时：

　　借：应收账款 936 000

　　贷：主营业务收入 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

　　(2)发生销售折让时：

　　借：主营业务收入 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

　　贷：应收账款 46 800

　　(3)实际收到款项时：

　　借：银行存款 889 200

　　贷：应收账款 889 200

　　4.销售退回的处理

　　(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

　　借：库存商品

　　贷：发出商品

　　若原发出商品时增值税纳税义务已发生

　　借：应交税费—应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款

　　(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

　　P231【例11-11】

　　甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：

　　借：应收账款 58 500

　　贷：主营业务收入 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

　　借：主营业务成本 26 000

　　贷：库存商品 26 000

　　(2)在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000(50 000×2%)元，实际收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：银行存款 57 500

　　财务费用 1 000

　　贷：应收账款 58 500

　　(3)20×8年4月5日发生销售退回时：

　　借：主营业务收入 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

　　贷：银行存款 57 500

　　财务费用 1 000

　　借：库存商品 26 000

　　贷：主营业务成本 26 000

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