2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(39)

　　5.特殊销售商品业务的处理

　　(1)代销商品

　　P232【例11-12】

　　甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3 400元。

　　根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：

　　借：应收账款 23 400

　　贷：主营业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　借：主营业务成本 12 000

　　贷：库存商品 12 000

　　P232【例11-13】

　　甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　(1)发出商品时：

　　借：委托代销商品 12 000

　　贷：库存商品 12 000

　　(2)收到代销清单时：

　　借：应收账款 11 700

　　贷：主营业务收入 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

　　借：主营业务成本 6 000

　　贷：委托代销商品 6 000

　　借：销售费用 1 000

　　贷：应收账款 1 000

　　(3)收到丙公司支付的货款时：

　　借：银行存款 10 700

　　贷：应收账款 10 700

　　丙公司的账务处理如下：

　　(1)收到商品时：

　　借：受托代销商品 20 000

　　贷：受托代销商品款 20 000

　　(2)对外销售时：

　　借：银行存款 11 700

　　贷：应付账款 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

　　(3)收到增值税专用发票时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：应付账款 1 700

　　借：受托代销商品款 10 000

　　贷：受托代销商品 10 000

　　(4)支付货款并计算代销手续费时：

　　借：应付账款 11 700

　　贷：银行存款 10 700

　　主营业务收入 1 000

　　(2)预收款销售商品

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