2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(39)

　　P233【例11-14】

　　甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于两个月后支付。甲公司的账务处理如下：

　　(1)收到60%货款时：

　　借：银行存款 600 000

　　贷：预收账款 600 000

　　(2)收到剩余货款及增值税额并确认收入时：

　　借：预收账款 600 000

　　银行存款 570 000

　　贷：主营业务收入 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　借：主营业务成本 700 000

　　贷：库存商品 700 000

　　(3)具有融资性质的分期收款销售商品

　　P234【例11-15】

　　20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。

　　根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。

　　根据下列公式：

　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

　　可以得出：

　　400×(P/A，r，5)+340=1 600+340=1 940(万元)

　　可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。

　　当r=7%时，400×4.1002+340=1 980.08>1 940万元

　　当r=8%时，400×3.9927+340=1 937.08<1 940万元

　　因此，7%<8%。用插值法计算如下：< p>

　　现值 利率

　　1 980.08 7%

　　1 940 r

　　1 937.08 8%

　　= r=7.93%

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