2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(39)

　　甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：

　　①1月1日发出健身器材时：

　　借：应收账款 2 925 000

　　贷：主营业务收入 2 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

　　借：主营业务成本 2 000 000

　　贷：库存商品 2 000 000

　　②1月31日确认估计的销售退回时：

　　借：主营业务收入 500 000

　　贷：主营业务成本 400 000

　　预计负债 100 000

　　③2月1日前收到货款时：

　　借：银行存款 2 925 000

　　贷：应收账款 2 925 000

　　④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：

　　借：库存商品 400 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000

　　预计负债 100 000

　　贷：银行存款 585 000

　　如果实际退货量为800件时：

　　借：库存商品 320 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

　　主营业务成本 80 000

　　预计负债 100 000

　　贷：银行存款 468 000

　　主营业务收入 100 000

　　如果实际退货量为1 200件时：

　　借：库存商品 480 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

　　主营业务收入 100 000

　　预计负债 100 000

　　贷：主营业务成本 80 000

　　银行存款 702 000

　　⑤6月30日之前如果没有发生退货：

　　借：主营业务成本 400 000

　　预计负债 100 000

　　贷：主营业务收入 500 000

　　即②的相反分录。

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