2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(40)

　　(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。 (2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。

　　P242【例11-21】

　　甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

　　20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元(假定均为培训人员薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：预收账款 20 000

　　(2)实际发生培训支出15 000元时：

　　借：劳务成本 15 000

　　贷：应付职工薪酬 15 000

　　(3)20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

　　借：预收账款 15 000

　　贷：主营业务收入 15 000

　　借：主营业务成本 15 000

　　贷：劳务成本 15 000

　　【例题10·单选题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,20×8年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为90000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在20×8年2月1日支付,第三次在培训结束时支付。20×8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至20×8年1月31日,甲公司发生培训成本20000元(假定均为培训人员薪酬)。20×8年1月31日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司20×8年1月应确认的收入为( )元。

　　A.0 B.20000 C.30000 D.90000

　　【答案】B

　　【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。

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