2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(40)

　　(三)同时销售商品和提供劳务交易

　　企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

　　P242【例11-22】

　　甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税额为170 000元。电梯的成本为560 000元;电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：

　　(1)电梯发出结转成本560 000元时：

　　借：发出商品 560 000

　　贷：库存商品 560 000

　　(2)实际发生安装费用12 000元时：

　　借：劳务成本 12 000

　　贷：应付职工薪酬 12 000

　　(3)电梯销售实现确认收入980 000元时：

　　借：应收账款 1 150 000

　　贷：主营业务收入 980 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　借：主营业务成本 560 000

　　贷：发出商品 560 000

　　(4)确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时：

　　借：应收账款 20 000

　　贷：主营业务收入 20 000

　　借：主营业务成本 12 000

　　贷：劳务成本 12 000

　　P243【例11-23】

　　沿用【例11—22】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：

　　(1)电梯发出结转成本560 000元时：

　　借：发出商品 560 000

　　贷：库存商品 560 000

　　(2)发生安装费用12 000元时：

　　借：劳务成本 12 000

　　贷：应付职工薪酬 12 000

　　(3)销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时：

　　借：应收账款 1 170 000

　　贷：主营业务收入 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　借：主营业务成本 572 000

　　贷：库存商品 560 000

　　劳务成本 12 000

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