2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(42)

　　P255【例11-31】

　　某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

　　本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：

　　借：主营业务成本 500000

　　贷：主营业务收入 500000

　　如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：

　　借：主营业务成本 500000

　　贷：主营业务收入 300000

　　工程施工—合同毛利 200000

　　假设使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。

　　P256【例11-32】

　　沿用【例11-31】，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：

　　第二年合同完工进度=(50+30)÷(50+30+20)=80%

　　第二年确认的合同收入=120×80%-30=66(万元)

　　第二年确认的合同成本=(50+30+20)×80%-50=30(万元)

　　第二年确认的合同毛利=66-30=36(万元)

　　账务处理如下：

　　借：主营业务成本 300000

　　工程施工—合同毛利 360000

　　贷：主营业务收入 660000

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