2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(44)

　　(3)甲公司20×8年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元,合计2500万元，成本为1500万元。销售当日收到增值税340万元存入银行。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。甲公司在20×8年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 340

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 340

　　借：发出商品 1500

　　贷：库存商品 1500

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　【答案】

　　事项(1)会计处理不正确。理由：售后回购业务发出商品时不确认收入，收到的款项应确认为负债。更正分录如下：

　　借：主营业务收入 2000

　　贷：其他应付款 2000

　　借：发出商品 1200

　　贷：主营业务成本 1200

　　借：财务费用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　贷：其他应付款 10

　　事项(2)会计处理不正确。理由：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品成本冲减销售收入。更正分录如下：

　　借：原材料 10

　　贷：主营业务收入 10

　　事项(3)会计处理不正确。理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。更正分录如下：

　　借：长期应收款 2500

　　贷：主营业务收入 2000

　　未实现融资收益 500

　　借：主营业务成本 1500

　　贷：发出商品 1500

　　本章小结

　　1.掌握特殊销售商品收入的会计处理

　　2.掌握劳务收入的完工百分比法核算

　　3.掌握BOT有关概念

　　4.掌握建造合同预计损失的核算

　　5.掌握管理费用、销售费用和财务费用的核算

　　6.掌握利润的核算

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