2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(48)

　　四、现金流量表编制示例

　　现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

　　(1)根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定;

　　(2)调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

　　考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：(1)资产负债表;(2)利润表;(3)其他有关资料。

　　(一)现金流量表正表各项目的确定

　　1.经营活动产生的现金流量

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

　　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。

　　期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额

　　本期增加额=本期减少额+(期末余额-期初余额)

　　本期减少额=本期增加额+(期初余额-期末余额)

　　销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收款项本期增加额(期末余额-期初余额)± 特殊调整业务

　　【例题6·计算题】某企业2008年度有关资料如下：(1)应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元;(2)应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元;(3)预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元;(4)主营业收入6000万元;(5)应交税费-应交增值税(销项税额)1020万元;(6)其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元(该企业采用备抵法核算坏账损失)，收到客户用11.7万元商品(货款10万元，增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。

　　根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点;加上应收账款(期初余额-期末余额)(100-120);加上应收票据(期初余额-期末余额)(40-20);加上预收款项(期末余额-期初余额)(90-80);本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款(含坏账准备)对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。

　　销售商品、提供劳务收到的现金=(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12 =7013(万元)。

　　(2) 收到的税费返还

　　(3)收到的其他与经营活动有关的现金

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

　　“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示。

　　推荐：2011年注册会计师考试预习资料汇总

　　2011注册会计师复习指导：认真计划 提前准备