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2011注册会计师《会计》预习指导：金融资产

来源：考试吧（Exam8.com）　2010-12-12 15:06:05　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧为各位考生整理了2011注册会计师《会计》预习指导，帮助考生梳理知识点，轻松备考。

第二章金融资产

　　金融资产的分类

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　2.持有至到期投资

　　3.贷款和应收款项

　　4.可供出售金融资产

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(通过“交易性金融资产”科目核算)

　　初始计量

　　按公允价值计量

　　相关交易费用计入当期损益(投资收益)

　　已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。

　　后续计量

　　资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　处置

　　处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。

　　持有至到期投资

　　一、持有至到期投资概述

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

　　二、持有至到期投资的会计处理

　　初始计量

　　按公允价值和交易费用之和计量(其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算)。

　　实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目。

　　后续计量

　　采用实际利率法，按摊余成本计量

　　持有至到期投资转换为可供出售金融资产

　　可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

　　处置

　　处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。

　　贷款和应收款项的会计处理

　　初始计量

　　按公允价值和交易费用之和计量

　　后续计量

　　采用实际利率法，按摊余成本计量

　　处置

　　处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。

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