2011注册会计师《会计》预习指导：金融资产

　　可供出售金融资产的会计处理

　　初始计量

　　债券投资

　　按公允价值和交易费用之和计量(其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算 )。

　　实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目。

　　股票投资

　　按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目。

　　后续计量

　　资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。

　　持有至到期投资转换为可供出售金融资产

　　可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

　　处置

　　处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。

　　将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。

　　金融资产减值

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

　　二、金融资产减值损失的计量

　　金融资产转移

　　金融资产转移的确认和计量

　　(一)金融资产整体转移和部分转移的区分

　　企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。

　　(二)符合终止确认条件的情形

　　1、符合终止确认条件的判断

　　企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

　　以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：

　　(1)不附任何追索权方式出售金融资产;(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

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