2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(56)

　　第十四章 非货币性资产交换

　　本章基本结构框架

　　第一节 非货币性资产交换的认定

　　一、非货币性资产交换的认定

　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

　　整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

　　【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。

　　(1)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。

　　补价÷整个资产交换金额=10/100=10%

　　(2)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

　　补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09%

　　(3)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。

　　补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09%

　　(4)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

　　补价÷整个资产交换金额=10/100=10%

　　【例题2·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有()。

　　A.无形资产 B.预付账款

　　C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资

　　E.应收账款

　　[答案]ABC

　　[解析]货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。

　　【例题3·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。(2007年考题)

　　A.以l00万元应收债权换取生产用设备

　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

　　C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

　　D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价

　　E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

　　[答案]BE

　　[解析]应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换;50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换;24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。

　　二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项

　　(一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让

　　(二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产

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