2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(58)

　　本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本，并确认产生的损益。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　75000000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　15000000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　 　　90000000

　　借：营业税金及附加　　　　　　(80000000×5%)4000000

　　贷：应交税费—应交营业税　 　　　　 　4000000

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　75000000

　　银行存款　　　　　　 　　　　 4500000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 　79500000

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　80000000

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　60000000

　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　 4500000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　15500000

　　【例题4·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。(2007年考题)

　　A.0 B.5万元 C.10万元 D.15万元

　　[答案]D

　　[解析]甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。

　　【例题5·单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()万元。

　　A.4 B.0 C.2 D.6

　　[答案]D

　　[解析]A公司换入乙设备应计入当期收益=(24-2)-(22-3-3)=6(万元)。

　　【例题6·单选题】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为( )元。

　　A.160000 B.230000 C.168400 D.200000

　　[答案]B

　　[解析]此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%<25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000(元)。

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