2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(58)

　　二、以换出资产账面价值计量的会计处理

　　未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

　　(一)支付补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

　　(二)收到补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

　　P342【例14-4】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量;丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

　　分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。

　　丙公司的账务处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　1200000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　3300000

　　贷：固定资产—专有设备　　　　 　　 　4500000

　　借：长期股权投资　　　　　 　　 1000000

　　银行存款　　　　　　　 　　　　　 200000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 　l200000

　　丁公司的账务处理如下：

　　借：固定资产—专有设备　　　　　　 ll00000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 　　　900000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 　200000

　　【例题7·单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，D公司另向A公司支付补价4万元。A公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。

　　A.30 B.29 C.29.4 D.28.6

　　[答案]B

　　[解析]换入设备的入账价值=(44-6-5)-4=29(万元)。

　　【例题8·单选题】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为( )元。

　　A.220000 B.236000 C.290000 D.320000

　　[答案]A

　　[解析]由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000(元)，钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000(元)。

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