2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(58)

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。

　　换入资产原材料的增值税进项税额：350×17%=59.5

　　(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：

　　换入资产公允价值总额=1000+100+350=1450(万元)

　　换出资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5(万元)

　　(3)确定换入资产总成本：

　　换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=1409.5+100-59.5=1450(万元)

　　(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000÷1450=69%

　　设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1450=6.9%

　　原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350÷1450=24.1%

　　(5)计算确定换入各项资产的成本：

　　厂房的成本：1450×69%=1000.5

　　设备的成本：1450×6.9%=100.05

　　原材料的成本：1450×24.1%=349.45

　　(6)会计分录：

　　借：固定资产清理 12 300 000

　　累计折旧 13 700 000

　　贷：固定资产—办公楼 20 000 000

　　—小汽车 3 000 000

　　—客运汽车 3 000 000

　　借：固定资产—厂房 10 005 000

　　—设备 1 000 500

　　原材料 3 494 500

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 595 000

　　贷:固定资产清理 12 300 000

　　银行存款 1 000 000

　　营业外收入 1 795 000

　　(二)以账面价值计量的情况

　　非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额。

　　P346【例14-6】20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生重大调整，原生产产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已计提折旧750万元;专利技术的账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。

　　分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

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