2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(58)

　　【例题9】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)甲公司于20×8年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元;乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：无形资产 480

　　贷：可供出售金融资产—成本 400

　　—公允价值变动 80

　　借：管理费用 32

　　贷：累计摊销 32

　　(2) 甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元;丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：固定资产清理 4000

　　累计折旧 1000

　　贷：固定资产 5000

　　借：投资性房地产 6300

　　贷：固定资产清理 6000

　　应交税费—应交营业税 300

　　借：固定资产清理 2000

　　贷：营业外收入 2000

　　借：管理费用 31.5

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)31.5

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　[答案]

　　事项(1)会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值模式确定换入资产成本。更正分录如下：

　　借：无形资产 120(600-480)

　　贷：投资收益 120

　　借：资本公积—其他资本公积 80

　　贷：投资收益 80

　　借：管理费用 8(600÷5×4/12-32)

　　贷：累计摊销 8

　　事项(2)会计处理不正确。理由：换出办公楼应交营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。更正分录如下：

　　借：营业外收入 300

　　贷：投资性房地产 300

　　借：投资性房地产累计折旧(摊销) 1.5(31.5-6000÷50÷12×3)

　　贷：管理费用 1.5

　　本章小结：

　　1、能够判断出是否属于非货币性资产交换

　　2、换入资产入账价值的确认

　　3、与差错更正结合出题要会进行差错更正

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