2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(62)

　　第二节 政府补助的会计处理

　　一、与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益;(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

　　企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。

　　【例题2·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有( )。(多选)

　　A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益

　　B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益

　　C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益

　　D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益

　　E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益

　　[答案]AB

　　[解析]与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益;(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

　　【例16—1】(p362)A储备粮企业(以下简称A企业)，20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。

　　A企业的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：

　　借：其他应收款　　　　　　　　5 850 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　5 850 000

　　(2)20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　5 850 000

　　贷：其他应收款　　　　　　　　5 850 000

　　(3)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计人当期收益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　1 950 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　1 950 000

　　【例16—2】(p362)B粮食企业(以下简称B企业)为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。

　　B企业的账务处理如下：

　　(1)20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　540 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　540 000

　　(2)将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计人当期收益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　180 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　180 000

　　20×7年5月和6月的分录同上。

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