2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(62)

　　【例16—3】(p362)C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税105万元。

　　C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　1 050 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　1 050 000

　　【例16—4】(p363)A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

　　20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。

　　A公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　600 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　600 000

　　(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

　　每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　300 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　300 000

　　(3)20×9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　600 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　600 000

　　【例16—5】(p363)20×7年9月，乙公司按照有关规定为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×7年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1 400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。

　　经审核，20×7年11月政府批准拨付乙公司贴息资金70万元，分别在20×8年10月和20×9年10月支付30万元和40万元。

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年10月实际收到贴息资金30万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　300 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　300 000

　　(2)20×8年10月起，在项目期内分配递延收益

　　借：递延收益　　　　　　　　　　 　25 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　 　　25 000

　　(3)20×9年10月实际收到贴息资金40万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　400 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　400 000

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