2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(65)

　　(3)乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是( )。

　　A.121.93万元 B.163.6万元 C.205.2万元 D.250万元

　　【答案】B

　　【解析】乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6(万元)。

　　(4)乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。

　　A.187.5万元 B.157.17万元 C.115.5万元 D.53万元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5(万元)。

　　【例题8】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。(2007年考题、单选)

　　A.4 692.97万元 B.4 906.21万元 C.5 452.97万元 D.5 600万元

　　【答案】A

　　【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(万元)。

　　(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：

　　一般借款利息费用资本化金额

　　=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　资产支出加权平均数

　　=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

　　所占用一般借款的资本化率

　　=所占用一般借款加权平均利率

　　=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　(三)在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　(P375)【例17-18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

　　(1)向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

　　(2)发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

　　假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。

　　鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

　　(1)计算所占用一般借款资本化率：

　　一般借款资本化率(年)=(2000×6%-10000×8%)÷(2000+10000)=7.67%

　　(2)计算累计资产支出加权平均数：

　　20×7年累计资产支出加权平均数=(1500×360+2500×180)÷360=2750(万元)

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