2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(65)

　　20×7年1～3月和9～12月

　　专门借款发生的利息费用=5000×6%×210/360=175(万元)

　　20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5(万元)。其中在资本化期间内取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20(万元)。

　　公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)=300-105-57.5=137.5(万元)

　　②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额。

　　公司在20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×60/360=166.67(万元)

　　公司在20×7年一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67(万元)

　　③计算20×7年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。

　　公司在20×7年应予资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益的借款利息金额：137.5+466.67=604.17(万元)

　　④20×7年有关会计分录如下：

　　借：在建工程 1183300

　　财务费用 6041700

　　应收利息或银行存款 575000

　　贷：应付利息 7800000

　　(4)计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额：

　　计算20×8年应予资本化的专门借款利息金额=5000×6%×270/360=225(万元)

　　公司在20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75(万元)

　　②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额：

　　公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：

　　2000×270/360+500×180/360+500×90/360=1 875(万元)

　　公司在20×8年一般借款应予资本化的利息金额=1875×8%=150(万元)

　　公司在20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330(万元)

　　③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：

　　公司在20×8年应予资本化的借款利息金额=150+225=375(万元)

　　公司在20×8年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405(万元)

　　④20×8年有关会计分录如下：

　　借：在建工程 3750000

　　财务费用 4050000

　　贷：应付利息 7800000

　　• 20×7年应予资本化的专门借款利息金额

　　• =4月1日～9月1日专门借款的利息支出- 4月1日～9月1日专门借款的利息收入

　　• =5000×6%×5/12-(3000×0.25%×2+2000×0.25%×1)

　　• =105(万元)

　　公司在20×7年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)

　　=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5(万元)

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