2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(67)

　　四、股份支付的处理

　　(一)授予日

　　除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日不做会计处理。

　　(二)等待期内每个资产负债表日

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

　　(三)可行权日之后

　　1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　(四)回购股份进行职工期权激励

　　1.回购股份

　　按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

　　2.确认成本费用

　　按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每期借记成本费用，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。

　　3.3.3职工行权

　　按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积—资本溢价”科目。

　　【例题2·多选题】关于股份支付的计量， 下列说法中正确的有( )。

　　A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　【答案】AC

　　【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

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