2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(71)

　　第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量

　　一、递延所得税负债的确认和计量

　　(一)一般原则

　　企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：

　　除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

　　【例19-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

　　分析：

　　20×8年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。

　　20×8年12月31日

　　递延所得税负债余额=(450-400)×25%=12.5(万元)

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　20×9年12月31日

　　资产账面价值=500-500÷10×2=400万元

　　资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320(万元)

　　递延所得税负债余额=(400-320)×25%=20(万元)

　　借：所得税费用 7.5

　　贷：递延所得税负债 7.5

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