2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(72)

　　第四节 所得税费用的确认和计量

　　采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。

　　一、当期所得税

　　当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

　　企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　(一)纳税调整增加额

　　1.按会计准则规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税

　　2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减

　　(二)纳税调整减少额

　　1.按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益

　　2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减

　　二、递延所得税

　　递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。

　　递延所得税=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)

　　如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

　　【例19-20】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

　　会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　1 000 000

　　确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　250 000

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　250 000

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　各地2010年注册会计师考试成绩查询入口汇总

　　2011注册会计师考试《会计》预习讲义汇总

　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月