2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(72)

　　三、所得税费用

　　计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税

　　计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

　　【例19-21】A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

　　与所得税核算有关的情况如下：

　　20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

　　(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

　　(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

　　(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

　　(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

　　分析：

　　(1)20×7年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575(万元)

　　应交所得税=3 575×25%=893.75(万元)

　　(2)20×7年度递延所得税

　　递延所得税资产=225×25%=56.25(万元)

　　递延所得税负债=400×25%=100(万元)

　　递延所得税=100-56.25=43.75(万元)

　　该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表19-3所示：

　　表19-3 　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　(3)利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用=893.75+43.75=937.50(万元)，确认所得税费用的账务处理如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　 　9 375 000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 562 500

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　8 937 500

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　1 000 000

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