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2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(72)

来源：考试吧（Exam8.com）　2011-1-4 14:08:03　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

2011注册会计师考试预计将于9月10日-11日举行，考试吧提供了“2011年注册会计师考试《会计》预习讲义”，帮助考生梳理知识点。

　　【例19-22】沿用【例19-21】中有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表19-4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。

　　分析：

　　(1)当期所得税=当期应交所得税=1 155万元

　　表19-4 单位：万元

项　目	账面价值	计税基础	差　异
项　目	账面价值	计税基础	应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存　货	4 000	4 200		200
固定资产：
固定资产原价	1 500	1 500
减：累计折旧	540	300
减：固定资产减值准备	50	0
固定资产账面价值	910	1 200		290
交易性金融资产	1 675	1 000	675
预计负债	250	0		250
总　计			675	740

　　(2)递延所得税

　　①期末递延所得税负债　　 (675×25%)168.75

　　期初递延所得税负债　　　　　　　　 100

　　递延所得税负债增加　　　　　　　　　68.75

　　②期末递延所得税资产　　 (740×25%)185

　　期初递延所得税资产　　　　　　　　　　56.25

　　递延所得税资产增加　　　　　　　　　 128.75

　　递延所得税=68.75-128.75=-60(万元)(收益)

　　(3)确认所得税费用

　　所得税费用=1 155-60=1 095(万元)，确认所得税费用的账务处理如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　10 950 000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 1 287 500

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　687 500

　　应交税费—应交所得税　　　　　　　11 550 000

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