2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(75)

　　二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算

　　三、境外经营的处置

　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　【例题9】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)甲公司有关外币账户2008年2月28日的余额如下：

　　(2)甲公司2008年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①3月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。

　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。

　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。

　　④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

　　⑤3月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入美国杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。

　　⑥3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2008年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

　　⑦3月31日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。

　　⑧3月31日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。

　　要求：

　　(1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

　　(2)填列甲公司2008年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。

　　(3)计算交易性金融资产3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录

　　①3月3日

　　借：银行存款—人民币户 790

　　财务费用—汇兑差额 10

　　贷：银行存款—美元户 (100×8)800

　　②3月10日

　　借：原材料 3660(3160+500)

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 537.2

　　贷：应付账款—美元户 (400×7.9)3160

　　银行存款—人民币户 1037.2

　　③3月14日

　　借：应收账款—美元户 (600×7.9)4740

　　贷：主营业务收入 4740

　　④3月20日

　　借：银行存款—美元户 (300×7.8)2340

　　财务费用 60

　　贷：应收账款—美元户 (300×8.0)2400

　　⑤3月25日

　　借：交易性金融资产—成本 (10×1×7.8)78

　　贷：银行存款—美元户 (10×1×7.8)78

　　⑥3月31日

　　计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10(万美元)

　　借：在建工程 77

　　贷：长期借款 (10×7.7)77

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　各地2010年注册会计师考试成绩查询入口汇总

　　2011注册会计师考试《会计》预习讲义汇总

　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月