2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(76)

　　(七)最低租赁付款额

　　最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

　　或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。

　　履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

　　【例题2·单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为( )万元。

　　A.870 B.940 C.850 D.920

　　【答案】A

　　【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额=100×8+50+20=870(万元)。

　　(八)最低租赁收款额

　　最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

　　【例题3·单选题】乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为()。(2006年考题)

　　A.51万元　　B.55万元　　C.58万元　　D.67万元

　　【答案】C

　　【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58(万元)。或有租金与履约成本不能计算在内。

　　二、租赁的分类

　　承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

　　满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：

　　(一)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人;

　　(二)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;

　　(三)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于75%);

　　(四)承租人在租赁开始日最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(大于等于90%);

　　(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

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