2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(77)

　　(六)出租人提供激励措施的处理

　　(七)租赁期届满时的会计处理

　　1.返还租赁资产

　　如果存在承租人担保余值

　　借：长期应付款(担保余值)

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　如果不存在承租人担保余值

　　借：累计折旧

　　贷：固定资产

　　2.优惠续租租赁资产

　　如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。

　　3.留购租赁资产

　　借：长期应付款(购买价款)

　　贷：银行存款

　　借：固定资产――生产用固定资产等

　　贷：固定资产――融资租入固定资产

　　P438【例21-3】资料：

　　1.租赁合同

　　20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

　　(1)租赁标的物：程控生产线。

　　(2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即20×2年1月1日)。

　　(3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即20×2年1月1日～20×4年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

　　(5)该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。

　　(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。

　　(7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

　　(8)20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年销售收入的1%向8公司支付经营分享收入。

　　2.A公司

　　(1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

　　(2)采用年限平均法计提固定资产折旧。

　　(3)20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收人10 000 000元和15 000 000元。

　　(4)20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。

　　(5)A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。

　　A公司的会计处理如下：

　　1.租赁期开始日的会计处理

　　第一步，判断租赁类型

　　本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第3条标准;另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90%，即(2 600 000×90%)2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

　　第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

　　本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

　　=1 000 000×3+0=3 000 000(元)

　　计算现值的过程如下：

　　每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×(PA，3，8%)查表得知：

　　(PA，3，8%)=2.5771

　　每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100(元)小于租赁资产公允价值2 600 000元。

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。

　　第三步，计算未确认融资费用

　　未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值

　　=3 000 000—2 577 100=422 900(元)

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