2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(77)

　　第四步，将初始直接费用计人资产价值

　　初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

　　账务处理为：

　　20×2年1月1日，租人程控生产线：

　　借：固定资产—融资租入固定资产　　　　　　　 2 587 100

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 422 900

　　贷：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　　　　　　 3 000 000

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000

　　2.分摊未确认融资费用的会计处理

　　第一步，确定融资费用分摊率

　　由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

　　第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(表22—1)

　　表22-1　　　　　　未确认融资费用分摊表(实际利率法)

　　20×5年12月31日 　　　　　　　　　单位：元

　　*做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44

　　925 929.44=925 929.44-0

　　第三步，会计处理为：

　　20×2年12月31日，支付第一期租金：

　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168÷12=17 180.67(元)。

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 180.67

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 　17 180.67

　　20×3年12月31日，支付第二期租金：

　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　　　 1 000 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 661.44÷12=

　　11 888.45(元)。

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　 11 888.45

　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　 11 888.45

　　20×4年12月31日，支付第三期租金：

　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　1 000 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55(元)。

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　6 172.55

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　6 172.55

　　3.计提租赁资产折旧的会计处理

　　第一步，融资租入固定资产折旧的计算(见表22—2)

　　第二步，会计处理

　　20×2年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98(元)

　　借：制造费用—折旧费　　　　　　　73 896.98

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　73 896.98

　　20×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。

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