2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(79)

　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：

　　借：固定资产清理 900000

　　贷：固定资产 900000

　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：

　　借：银行存款 1000000

　　贷：固定资产清理 900000

　　递延收益—未实现售后租回损益(经营租赁)100000

　　20×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益(在本例中，按年分摊为实现售后租回损益只是为了简化核算，在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊为实现售后租回损益)。

　　借：递延收益—未实现售后租回损益(经营租赁) 25000

　　贷：管理费用 25000

　　其他有关会计处理(略)。

　　第五步，财务报告中的列示和披露(略)。

　　但是，如果有确凿证据表明，售后租回是按照公允价值达成的，售价与账面价值之间的差额应当计入当期损益。

　　在这种情况下，账务处理为：

　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：

　　借：固定资产清理 900000

　　贷：固定资产 900000

　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：

　　借：银行存款 1000000

　　贷：固定资产清理 900000

　　营业外收入 100000

　　(2)买主(即出租人：B公司)的会计处理。

　　20×2年1月1日，向A公司购买设备：

　　借：固定资产 1000000

　　贷：银行存款 1000000

　　其他相关会计处理与一般经营业务的会计处理相同，此略。

　　4.第四种情况：售后租回交易形成经营租赁,售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的

　　P454【例21-9】沿用【例21-2】,假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为1100 000的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备2002年1月1日的账面价值为1100 000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例21-2】的合同条款内容相同。假定未来租赁付款总额低于市价100 000元。

　　(1)卖主(即承租人：A公司)的会计处理。

　　第一步，判断租赁类型。

　　根据【例21-2】，该项租赁属于经营租赁。

　　第二步，计算未实现售后租回损益。

　　未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1000000-1100000= -100000(元)

　　第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊为实现售后租回损益(见表21-7)。

　　表22-7 未实现售后租回收益分摊表

　　20×2年1月1日 　　 　　　　　　　　 金额单位：元

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