2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(80)

　　(5)

　　2011年12月31日资产的账面价值=10200(万元)，计税基础=(10000-2000)-400×4=6400(万元)。递延所得税负债余额=(10200-6400)×25%= 950万元，递延所得税负债发生额=950-825=125(万元)(贷方)。

　　(6)

　　借：投资性房地产—公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　借：所得税费用 125

　　贷：递延所得税负债 125

　　【例22-1】(p461)甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4 500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表22-1所示：

　　表22-1　　　　 　两种方法计量的交易性金融资产账面价值　 　　　　单位：元

　　甲公司20×7年12月31目的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。

　　甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响合计为150 000元，两者差异的税后净影响额为450 000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。

　　甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差异的税后净影响额为600 000元，其中，450 000元是调整20×6年累积影响数，150 000元是调整20×6年当期金额。

　　甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200 000元，所得税费用少计了50 000元，净利润少计了150 000元。

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　各地2010年注册会计师考试成绩查询入口汇总

　　2011注册会计师考试《会计》预习讲义汇总

　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月