2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(80)

　　2.编制有关项目的调整分录：

　　(1)对20×5年有关事项的调整分录：

　　①对20×5年有关事项的调整分录：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　600000

　　贷：利润分配—未分配利润 　　　　　 　　　450000

　　递延所得税负债 　　　　　　　　　　　　150000

　　②调整利润分配：

　　按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积450 000×15%=67 500(元)。

　　借：利润分配—未分配利润 67500

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　67500

　　(2)对20×6年有关事项的调整分录：

　　①调整交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　　200000

　　贷：利润分配—未分配利润 　　 　　　　　　150000

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　50000

　　②调整利润分配：

　　按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150 000×15%=22 500(元)。

　　借：利润分配—未分配利润 22500

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　22500

　　3.财务报表调整和重述(财务报表略)。

　　甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。

　　①资产负债表项目的调整：

　　调增交易性金融资产年初余额800000元;调增递延所得税负债年初余额200000元;调增盈余公积年初余额90000元;调增未分配利润年初余额510000元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增公允价值变动收益上年金额200000元;调增所得税费用上年金额50000元;调增净利润上年金额150000元;调增基本每股收益上年金额0.0033元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67500元，未分配利润上年金额382500元，所有者权益合计上年金额450000元。

　　调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22500元，未分配利润本年金额127500元，所有者权益合计本年金额150000元。

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