2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(82)

　　第三节 前期差错及其更正

　　一、前期差错概述

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

　　(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

　　(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。

　　二、前期差错更正的会计处理

　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

　　确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

　　【例22-8】(p472) B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1800000股。假定税法允许调整应交所得税。

　　1.分析前期差错的影响数

　　20×5年少计折旧费用150000元;多计所得税费用37500(150000×25%)元;多计净利润112500元;多计应交税费37500(150000×25%)元;多提法定盈余公积和任意盈余公积11250(112500×10%)元和5625(112500×5%)元。

　　2.编制有关项目的调整分录

　　(1)补提折旧：

　　借：以前年度损益调整 　　150000

　　贷：累计折旧 　　　　　　　　150000

　　(2)调整应交所得税：

　　借：应交税费—应交所得税　 37500

　　贷：以前年度损益调整　　　　　37500

　　(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：

　　借：利润分配—未分配利润　 112500

　　贷：以前年度损益调整　　　　 112500

　　(4)调整利润分配有关数字：

　　借：盈余公积　　　　　　　　　 16875

　　贷：利润分配—未分配利润　 　 16875

　　3.财务报表调整和重述(财务报表略)

　　B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。

　　(1)资产负债表项目的调整：

　　调增累计折旧150000元;调减应交税费37500元;调减盈余公积16875元;调减未分配利润95625元。

　　(2)利润表项目的调整：

　　调增营业成本上年金额150000元;调减所得税费用上年金额37500元;调减净利润上年金额112500元;调减基本每股收益上年金额0.0625元。

　　(3)所有者权益变动表项目的调整：

　　调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16875元，未分配利润上年金额95625元，所有者权益合计上年金额112500元。

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