2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(84)

　　(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

　　【例23-6】甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。

　　本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元(100×40%)，差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：

　　(1)补提坏账准备：

　　应补提的坏账准备=1000000×40%-50000=350 000(元)

　　借：以前年度损益调整 350000

　　贷：坏账准备 350000

　　(2)调整递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 87500

　　贷：以前年度损益调整 87500

　　(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：利润分配—未分配利润 262500

　　贷：以前年度损益调整 262500

　　(4)调整利润分配有关数字：

　　借：盈余公积 26250

　　贷：利润分配—未分配利润 26250

　　(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)：

　　①资产负债表项目的调整：

　　调减应收账款净值350000元，调增递延所得税资产87500元，调减盈余公积26250元，调减未分配利润236250元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增资产减值损失350000元，调减所得税费用87500元，调减净利润262500元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润262500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26250元，未分配利润一栏调增26250元。

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