2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(84)

　　(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

　　【例23-7】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税率17%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。

　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年1月12日，调整销售收入：

　　借：以前年度损益调整 1200000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 204000

　　贷：应收账款 1404000

　　(2)调整销售成本：

　　借：库存商品 1000000

　　贷：以前年度损益调整 1000000

　　(3)调整应缴纳的所得税：

　　借：应交税费—应交所得税 50000

　　贷：以前年度损益调整 50000

　　(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：利润分配—未分配利润 150000

　　贷：以前年度损益调整 150000

　　(5)调整盈余公积：

　　借：盈余公积 15000

　　贷：利润分配—未分配利润 15000

　　(6)调整相关财务报表(略)

　　日后调整事项的所得税调整如下图所示：

 

　　【例23-8】沿用【例23-7】，假定销售退回的时间改为20×8年3月10日。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年3月10日，调整销售收入：

　　借：以前年度损益调整 1200000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 204000

　　贷：应收账款 1404000

　　(2)调整销售成本：

　　借：库存商品 1000000

　　贷：以前年度损益调整 1000000

　　(3)调整所得税费用：

　　借：递延所得税资产 50000

　　贷：以前年度损益调整 50000

　　(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：利润分配—未分配利润 150000

　　贷：以前年度损益调整 150000

　　(5)调整盈余公积：

　　借：盈余公积 15000

　　贷：利润分配—未分配利润 15000

　　(6)调整相关财务报表(略)

　　(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

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