2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(87)

　　(二)同一控制下的吸收合并

　　借：资产(被合并方账面价值)

　　资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)

　　贷：负债(被合并方账面价值)

　　资产(合并方非现金资产账面价值)

　　银行存款

　　股本

　　资本公积(资本溢价或股本溢价)

　　P493【例24-2】20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为10.85元)对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表24-2所示。

表24-2　　　　　　　　　　资产负债表(简表)

20×7年6月30日　　　　　　　　　位：万元

　　本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。

　　因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为：

　　借：货币资金　　　　 　 4 500 000

　　库存商品(存货) 　2 550 000

　　应收账款 　　　　 20 000 000

　　长期股权投资 　 　 21 500 000

　　固定资产 　　　　 30 000 000

　　无形资产 　　　　 　5 000 000

　　贷：短期借款 　 　22 500 000

　　应付账款 　　　　 　　　　　3 000 000

　　其他应付款(其他负债) 　　 3 000 000

　　股本 　　　　　　　　　　　l0 000 000

　　资本公积　　　　　　　　 　45 050 000

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