2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(88)

　　二、会计处理

　　(一)非同一控制下的控股合并

　　1.长期股权投资的初始投资成本确定

　　参见第四章

　　2.购买日合并财务报表的编制

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　盈余公积和未分配利润(贷方差额)

　　P500【例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1000万股普通股(每股面值1元)，市场价格为8.75元，取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。

　　(1)确认长期股权投资：

　　借：长期股权投资　　　　　　　8750

　　贷：股本　　　　　　　　　　　 1000

　　资本公积——股本溢价　　 　7750

　　(2)计算确定商誉：

　　假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：

　　合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

　　=8750-10850×70%=1155(万元)

　　(3)编制抵销分录：

　　借：存货　　　　　　　　　 195

　　长期股权投资　　　　　1650

　　固定资产　　　　　　　2500

　　无形资产　　　　　　　1000

　　贷：资本公积　　　　　　　5345

　　借：实收资本　　　　　　　2500

　　资本公积　　　　　　　6845

　　盈余公积　　　　　　　 500

　　未分配利润　　　　　　1005

　　商誉　　　　　　　　　1155

　　贷：长期股权投资　　　　　8750

　　少数股东权益　　　　　3255

　　(4)编制合并资产负债表

表24-3　　　　　　　　　　资产负债表(简表)

20×7年6月30日　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　(二)非同一控制下的吸收合并

　　取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。

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