2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(89)

　　五、合并财务报表的编制程序

　　合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：

　　(一)统一会计政策和会计期间

　　(二)编制合并工作底稿

　　(三)编制调整分录和抵销分录

　　(四)计算合并财务报表各项目的合并金额

　　(五)填列合并财务报表

　　六、对子公司的个别财务报表进行调整

　　编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

　　(一)同一控制下企业合并中取得的子公司

　　对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

　　(二)非同一控制下企业合并中取得的子公司

　　对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

　　七、按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目;按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。

　　对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

　　P514【例25-1】

　　假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

　　20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。

表25-1P 公司备查簿

20×7年1月1日 单位：万元

　　20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

　　20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利②480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

　　20×7年12月31日,S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

　　P公司与S公司个别资产负债表分别见表25-2和表25-3。

　　假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。

　　1.对子公司个别报表调整

　　20×7年12月31日

　　借：固定资产—原价 1000000

　　贷：资本公积—年初 1000000

　　借：管理费用 50000

　　贷：固定资产—累计折旧 50000

　　本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。

　　20×8年12月31日

　　借：固定资产—原价 1000000

　　贷：资本公积—年初 1000000

　　借：未分配利润—年初 50000

　　贷：固定资产—累计折旧 50000

　　借：管理费用 50000

　　贷：固定资产—累计折旧 50000

　　2011注册会计师考试《会计》预习讲义汇总

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　各地2010年注册会计师考试成绩查询入口汇总

　　2011年注册会计师考试报名时间预测：3月-4月