2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(90)

　　六、合并现金流量表

　　合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。

　　(一)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

　　编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等所产生的现金流量。

　　P546【例25-13】沿用【例25-1】和【例25-10】。P公司应编制如下抵消分录：

　　(20)借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000

　　贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000

　　其合并工作底稿如表25-4所示。

　　P546【例25-14】沿用【例25-4】、【例25-5】和【例25-9】。假设P公司20×7年向S公司销售商品的价款3 500万元中实际收到S公司支付的银行存款2 600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。S公司20×7向P公司销售商品1 000万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：

　　(21)借：购买商品、接受劳务支付的现金 36 000 000

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 36 000 000

　　其合并工作底稿如表25-4所示。

　　P546【例25-15】沿用【例25-6】。假设S公司20×7年1月1日向P销售商品300万元的价款全部收到。应编制如下抵消分录：

　　(22)借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3 000 000

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000

　　其合并工作底稿如表25-4所示。

　　P547【例25-16】沿用【例25-7】。假设P公司向S公司出售固定资产的价款120万元全部收到。应编制如下抵消分录：

　　(23)借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　1 200 000

　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金

　　1 200 000

　　其合并工作底稿如表25-4所示。

　　(二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映

　　合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。

　　对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。

　　对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

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