2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(90)

　　七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映

　　(一)母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映

　　1.增加子公司

　　(1)同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润情况。

　　(2)非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。

　　2.处置子公司

　　在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。

　　【例题8·多选题】关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有( )。

　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

　　B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

　　D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

　　[答案]ABC

　　[解析]因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

　　(二)母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映

　　1.增加子公司

　　(1)同一控制下企业合并增加的子公司，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应持续计量，因此，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。

　　(2)非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　2.处置子公司

　　母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　(三)母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映

　　1.增加子公司

　　(1)同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

　　(2)非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

　　2.处置子公司

　　母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

　　【例题10】2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。

P公司备查簿

2008年1月1日 单位：万元

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