2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(90)

　(3)

　　2008年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000-5600×80%=520(万元)。

　　2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000-5600×80%=520(万元)。

　　(4)

　　①2008年

　　2008年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+800-320+400=5880(万元)。

　　借：股本——年初 3500

　　——本年 0

　　资本公积——年初 2100

　　——本年 500

　　盈余公积——年初 0

　　——本年 101.5

　　未分配利润——年末 498.5

　　商誉 520

　　贷：长期股权投资 5880

　　少数股东权益 1340

　　未分配利润=(1015-101.5-400)-20+5= 498.5(万元)。

　　少数股东权益=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)×20%= 6700×20%=1340(万元)。

　　借：投资收益 800

　　少数股东损益 200

　　未分配利润—年初 0

　　贷：提取盈余公积 101.5

　　对所有者(或股东)的分配 400

　　未分配利润—年末 498.5

　　②2009年

　　2009年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+610+880+60+990-270=7270(万元)。

　　借：股本——年初 3500

　　——本年 0

　　资本公积——年初 2600

　　——本年 0

　　盈余公积——年初 101.5

　　——本年 111.5

　　未分配利润——年末 1187

　　商誉 520

　　贷：长期股权投资 7270

　　少数股东权益 750

　　未分配利润=498.5+[(1115-111.5-300)-20+5]= 1187(万元)。

　　少数股东权益=(3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187)×10%=750(万元)。

　　借：投资收益 990

　　少数股东损益 110

　　未分配利润——年初 498.5

　　贷：提取盈余公积 111.5

　　对所有者(或股东)的分配 300

　　未分配利润——年末 1187

　　(5)

　　①2008年

　　借：营业收入 600

　　贷：营业成本 600

　　借：营业成本 80

　　贷：存货 80

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：所得税费用 20

　　② 2009年

　　借：未分配利润——年初 80

　　贷：营业成本 80

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产 20

　　(6)

　　①2008年

　　借：营业外收入 24

　　贷：固定资产——原价 24

　　借：固定资产——累计折旧 1.2(24÷5×3/12)

　　贷：管理费用 1.2

　　借：递延所得税资产 5.7 [(24-1.2)×25%]

　　贷：所得税费用 5.7

　　② 2009年

　　借：未分配利润——年初 24

　　贷：固定资产——原价 24

　　借：固定资产——累计折旧 1.2

　　贷：未分配利润——年初 1.2

　　借：递延所得税资产 5.7

　　贷：未分配利润——年初 5.7

　　借：固定资产——累计折旧 4.8(24÷5)

　　贷：管理费用 4.8

　　2009年12月31日递延所得税资产余额=(24-1.2-4.8)×25%=4.5(万元)，2008年递延所得税资产余额为5.7万元，2009年递延所得税资产发生额(贷方)=5.7-4.5=1.2(万元)。

　　借：所得税费用 1.2

　　贷：递延所得税资产 1.2

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