2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(90)

　　【例题11】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。相关资料如下：

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

　　W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。

　　W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。

　　(2)W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

　　20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

　　20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。

　　20×6年l2月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元;W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

　　(3)W公司20×7年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。

　　20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

　　20×7年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　(4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(2007年考题)

　　[答案]

　　(1)

　　借：长期股权投资 12000(15000×80%)

　　贷：银行存款 11000

　　资本公积 1000

　　(2)

　　借：营业收入 800(400×2)

　　贷：营业成本 800

　　借：营业成本 50[100×(2-1.5)]

　　贷：存货 50

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　(3)

　　① 调整分录

　　借：长期股权投资 2000(2500×80%)

　　贷：投资收益 2000

　　借：长期股权投资 240(300×80%)

　　贷：资本公积 240

　　②抵销分录

　　借：股本 8000

　　资本公积——年初 3000

　　——本年 300

　　盈余公积——年初 2600

　　——本年 250

　　未分配利润—年末 3650(1400+2500-250)

　　贷：长期股权投资 14240(12000+2000+240)

　　少数股东权益 3560[(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%]

　　借：投资收益 2000

　　少数股东损益 500

　　未分配利润——年初 1400

　　贷：提取盈余公积 250

　　未分配利润——年末 3650

　　③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润

　　借：资本公积 3200

　　贷：盈余公积 2080(2600×80%)

　　未分配利润 1120(1400×80%)

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