2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第一章(4)

　　五、费用的定义及其确认条件

　　(一)费用的定义

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　费用的特征有以下几个方面：

　　1.费用应当是企业在日常活动中发生的;

　　2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;

　　3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。

　　(二)费用的确认条件

　　1.与费用相关的经济利益很可能流出企业;

　　2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加;

　　3.经济利益的流出额能够可靠计量。

　　六、利润的定义及其确认条件

　　(一)利润的定义

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　(二)利润的构成

　　利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失

　　(三)利润的确认条件

　　利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。

　　【要点提示】在这六要素中，考生应重点关注“资产”和“收入”两要素，常以实务案例是否属于某要素范畴为主要测试角度。

　　七、会计要素计量属性及其应用原则

　　会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

　　(一)会计要素计量属性

　　1.历史成本

　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　2.重置成本

　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　3.可变现净值

　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　4.现值

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　5.公允价值

　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　(二)各种计量属性之间的关系

　　历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

　　(三)计量属性的适用范围

　　【要点提示】实务中计量属性的选择是主要考点。

　　【经典例题6·多选题】下列业务中，适用公允价值计量属性的有(　)。

　　A.交易性金融资产的期末计价

　　B.可供出售金融资产的期末计价

　　C.长期股权投资的期末计价

　　D.持有至到期投资的后续计量

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』长期股权投资的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，持有至到期投资采取摊余　进行后续计量。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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