2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第二章(2)

　　(二)交易性金融资产的后续计量

　　1.会计处理原则

　　交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

　　2.一般会计分录

　　①当公允价值大于账面价值时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　②当公允价值小于账面价值时：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　(三)宣告分红或利息到期时

　　借：应收股利(或应收利息)

　　贷：投资收益

 

　　(四)收到股利或利息时

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　(五)处置时

　　借：银行存款(净售价)

　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

　　贷：交易性金融资产(账面余额)

　　投资收益(倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。)

　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

　　【要点提示】交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：

　　①交易性金融资产出售时投资收益额的计算;

　　②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用;二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益;三是转让时的投资收益。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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