2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第二章(3)

　　2.3.2　持有至到期投资的会计处理

　　(一)持有至到期投资的初始计量

　　【例题】A公司于2008年3月1日购入B公司2007年1月1日发行的一批债券作为持有至到期投资核算，面值是1 000万，年利率是6%，按年支付利息，到期还本，购买价款是1 080万元，另支付交易费用3万，B公司2007年应该支付的利息在2008年3月5日才支付，则A公司购入债券时的账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：持有至到期投资——成本(面值)　　　1 000

　　——应计利息　　　　　　 10

　　——利息调整　　　　　　 13

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 083

　　1.入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用;

　　2.一般会计分录

　　借：持有至到期投资——成本(面值)

　　——应计利息(债券买入时所含的未到期利息)

　　——利息调整(初始入账成本-债券购入时所含的未到期利息-债券面值)(溢价记借，折价记贷)

　　应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款

 

　　(二)持有至到期投资的后续计量

　　1.会计处理原则

　　以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

　　(三)到期时

　　借：银行存款

　　贷：持有至到期投资——成本

　　(——应计利息)

　　(四)持有至到期投资提取减值的会计处理

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

　　减值计提后，后续利息收益=新的本金×旧利率

 

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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