2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第二章(6)

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　　2.6　金融资产减值

　　2.6.1　金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。

　　这里所说的客观证据包括以下九项：

　　1.发行方或债务人发生严重财务困难;

　　2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;

　　3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;

　　4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;

　　5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;

　　6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资

　　产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;

　　7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;

　　8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

　　9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。

　　满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。

　　【要点提示】此九条标准是典型的多选题选材。

　　2.6.2　金融资产减值损失的计量

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项的减值计量

　　1.会计处理原则

　　(1)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　(2)在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。

　　(3)短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　(4)对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　(5)对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　(6)外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。

　　(7)减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

　　【要点提示】此会计处理原则需考生全面掌握，其所涉题型为多选题，以相关论断的正误判别作为主要测试角度。

　　2.一般会计分录

　　计提时：

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

　　坏账准备等

　　反冲时，反之即可。

　　(二)可供出售金融资产的减值计量

　　1.可供出售金融资产减值计量原则

　　(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

　　(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。

　　(3)可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，只能通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　(4)减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

　　2.可供出售金融资产减值的会计处理已经在可供出售金融资产专题中讲解，在此不予重复。

　　【要点提示】此处的金融资产减值重点关注持有至到期投资和可供出售金融资产，贷款和应收款项的减值作简要了解。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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