2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第二章(7)

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　　2.7　金融资产转移——―应收债权的出售和融资

　　1.应收债权出售、融资业务的核算原则

　　应按照“实质重于形式”原则进行会计处理。

　　2.以应收债权为质押取得借款的核算

　　①取得借款时：

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　②有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。

　　③质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。

　　3.应收债权出售的核算

　　①不附追索权的应收债权出售的核算

　　出售时：

　　借：银行存款

　　其他应收款(预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣)

　　营业外支出(倒挤)

　　坏账准备(全部结转)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　【例题】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。

　　『正确答案』

　　甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　263 250②

　　营业外支出　　　　　　　　　　　 64 350(倒挤)④

　　其他应收款 　　　　　　　　　　　23 400③

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　351 000①

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　23 400

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　13 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　13 000

　　②附追索权的应收债权出售的核算

　　视同以应收债权为质押取得借款的方式。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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