2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第二章(7)

　　4.应收债权贴现的核算

　　①如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理。

　　②如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照不附追索权的应收债权出售的会计处理。

　　【要点提示】对应收款项出售或融资的会计处理应作重点掌握。

　　【例题】 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)销售实现时：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　234 000

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。假定甲企业贴现获得现金净额231 660元，则甲企业相关账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　231 660

　　短期借款——利息调整　　　　　　　　2 340

　　贷：短期借款——成本　　　　　　　　　234 000

　　【提示】如果用商业承兑汇票贴现，一般认为风险和报酬没有转移，不得终止确认。如果用银行承兑汇票贴现，一般认为风险和报酬已经转移。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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