2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第三章(3)

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　　3.3　存货的期末计量

　　3.3.1　成本与可变现净值的确认

　　1.成本：账面成本(账面余额)

 

　　手写板提示：库存商品就是指完工待售品，完工待售品就指该产品已经制造完毕要将其卖掉，比如钢材，钢材对于钢厂来讲就是完工待售品。

　　2.可变现净值的确认

　　(1)库存商品的可变现净值确认

　　①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

 

　　②可变现净值中预计售价的确认

　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

　　【经典例题·计算分析题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：

　　合同约定部分的可变现净值=60×170-60×36=8 040(元)，相比其账面成本7 200元(60×120)，发生增值840元，不予认定;

　　非合同约定部分的可变现净值=40×150-40×36=4 560(元)，相比其账面成本4 800元(40×120)，发生贬值240元，应予认定。

　　该存货期末应提的跌价准备为240元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　140

　　贷：存货跌价准备　　　　　　140

　　如果调整前的存货跌价准备为300元，则当期末应冲减多跌价准备60元，分录如下：

　　借：存货跌价准备　　　　　　60

　　贷：资产减值损失　　　　　　60

　　(2)材料的可变现净值的确认

　　①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

　　手写板提示：焦化厂生产的焦炭是它的终端品，煤炭是原料。某单位库存煤炭成本10万元，焦炭的市场价格是21万，焦炭在销售环节的税费为8万，用煤炭加工成焦炭价格是4万，则此时煤炭的可变现净值就是21-8-4=9(万元)。

　　【经典例题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：

　　合同约定部分的材料可变现净值=60×180-60×30-60×20=7 800(元)，相比其账面成本6 000元(60×100)，发生增值1 800元，不予认定;

　　非合同约定部分的材料可变现净值=40×140-40×30-40×20=3 600(元)，相比其账面成本4 000元(40×100)，发生贬值400元，应予认定。

　　该材料期末应提的跌价准备为400元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　300

　　贷：存货跌价准备　　　　　300

　　另外，与之有关的两个论断：

 

　　手写板提示：有一批材料，成本为10元，市价为7元，该材料用于产品生产，如果用于生产的产品没有减值，那么材料的减值是不确认的。

　　A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

　　B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

　　②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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